Плательщик НДС не освобождается от штрафных санкций если не зарегистрировал налоговую накладную за недостаточной регистрационную сумму

Для регистрации в ЕРНН налоговых накладных и расчетов корректировки п. 201.10 НКУ установлены предельные сроки. При этом суммы НДС на основании своевременно зарегистрированных налоговых накладных / расчетов корректировки включаются в налоговый кредит в течение 1095 календарных дня с даты составления соответствующей налоговой накладной / расчета корректировки.

А вот суммы НДС с несвоевременно зарегистрированных в ЕРНН налоговых накладных / расчетов корректировки могут быть включены в состав налогового кредита того налогового (отчетного) периода, в котором они зарегистрированы в ЕРНН, но не позднее чем через 1095 календарных дней с даты составления налоговых накладных / расчетов корректировки.

Суммы НДС, указанные в налоговой накладной / расчета корректировки, не зарегистрированных в в ЕРНН, не могут быть включены в налоговый кредит.

При этом согласно п. 1201.1 НКУ нарушение плательщиками НДС предельного срока, предусмотренного ст. 201 НКУ, для регистрации налоговой накладной и / или расчета корректировки в ЕРНН (кроме налоговой накладной, не предоставляется получателю (покупателю), составленной на поставки товаров / услуг для операций: освобожденных от налогообложения или облагаются по нулевой ставке) влечет за собой наложение на плательщика НДС, на которого в соответствии с требованиями ст. 192 и ст. 201 НКУ возложена обязанность по такой регистрации, штрафа в соответствующих размерах.

В то же время, согласно п. 35 подраздела 2 р. XX НКУ нормы п. 1201.1 НКУ не применяются при нарушении сроков регистрации в ЕРНН налоговых накладных / расчетов корректировки, составленных до 1 октября 2015 года. Других исключений в части применения п. 1201.1 НКУ (в т. Ч. В случае нарушения сроков регистрации налоговых накладных / расчетов корректировки из-за недостаточности суммы, на которую налогоплательщик имеет право зарегистрировать налоговые накладные / расчеты корректировки в ЕРНН) действующим законодательством не предусмотрено.

К такому выводу пришла Государственная фискальная служба Украины в своей индивидуальной налоговой консультации в письме от 21.08.2018р. № 3637/6 / 99-99-15-03-02-15 / ИПК.