ПЕРЕОЦЕНКИ. СБОРНИК ЛАЙФХАКОВ

 При осуществлении целого ряда операций база обложения НДС рассчитывается не от договорной цены, а от своей специальной планки. Если говорить об операциях с основными средствами (ОС), то, как правило, речь идет о балансовой (остаточной) стоимости объекта. Она может использоваться либо как минимальная, либо как основная база налогообложения.

 Видимо, многие уже догадались, что речь идет о таких операциях с объектами ОС, как: продажа с использованием минбазы (п. 188.1 НКУ); начисление компенсирующих налоговых обязательств (НО) при использовании объекта в необлагаемой/нехозяйственной деятельности (п. 189.1 НКУ); ликвидация объекта с начислением НО (п. 189.9 НКУ).

 Нетрудно догадаться: чем больше балансовая стоимость, тем больше и сумма начисляемых НО. А что может помочь снизить балансовую стоимость? Конечно, уценка объекта!

 В приведенных случаях балансовая стоимость определяется на начало периода, в течение которого осуществляются такие операции. Поэтому уценивать объект нужно в предшествующем периоде. Разумеется, уценка основных средств — дело хотя и добровольное, но все же хлопотное. Но если сумма НО слишком велика, то вся эта суета окупится с лихвой.

 Подобным образом можно попробовать использовать процедуру уменьшения полезности. Даже еще проще — не нужно привлекать профессионального оценщика.

 А вот с залежавшимися товарами этот маневр не пройдет. И минбаза, и база в случае их использования в необлагаемых/нехозяйственных операциях рассчитывается от цены приобретения и не зависит от уменьшения их стоимости.

 Для тех, кто не считает разницы, по-своему выгодна и уценка, и дооценка объектов ОС. Например, если налогоплательщику срочно нужно уменьшить финрезультат текущего периода, то уценка (а также уменьшение полезности) уже в периоде проведения приводит к увеличению расходов, а значит — к уменьшению объекта налогообложения этого периода. Кстати, такой вариант проходит и с товарами.

 Дооценка ОС, наоборот, работает на перспективу, позволяя растянуть на длительный период амортизацию увеличенной стоимости. А это в конечном итоге приведет к уменьшению объекта налогообложения.

 Опять же маневр подходит только тем, кто не считает разницы. Если вы решили продать объект ОС, то логично перед переводом его в состав активов, удерживаемых для продажи, провести дооценку. При продаже финрезультат рассчитывается как разница между продажной и балансовой стоимостью. Последняя как раз и будет увеличена на сумму дооценки, следовательно, разница будет минимальной.

 Не забудьте, что превышение сумм предыдущих дооценок над суммами предыдущих уценок включают в состав нераспределенной прибыли с одновременным уменьшением капитала в дооценках (Дт 411 — Кт 441). То есть эта проводка на финрезультат не повлияет.

 Для высокодоходников этот вариант не сработает. Ведь по определению остаточная стоимость — это первоначальная за вычетом налоговой амортизации. Поэтому уменьшающая продажная разница из п. 138.2 НКУ съест весь эффект от дооценки (увеличить финрезультат придется на остаточную бухгалтерскую стоимость, а уменьшить — всего лишь на остаточную налоговую стоимость). Можно попытаться сыграть разве что на технике проведения дооценки. Согласно п. 17 П(С)БУ 7 увеличиваются первоначальная стоимость и износ согласно индексу переоценки. То есть формально увеличивается первоначальная стоимость, а не остаточная. Но сразу предупреждаем — это слабый аргумент.

 Для высокодоходников также есть вариант оптимизировать налог на прибыль при продаже объекта ОС. Сразу предупреждаем — этот путь очень тернистый, подойдет только для дорогостоящих объектов. А помочь может дооценка вместе с процедурой выделения юрлица. Опишем кратко суть. Перед продажей объекта дооцениваем его, чтоб балансовая стоимость была близка к рыночной и продажной стоимости. Сама дооценка на налоговый учет не влияет, поэтому проходит безболезненно.

 Как видим, уценка и дооценка — весьма полезный инструмент не только в отношении уплаты налогов, но и в повседневной деятельности хозобщества. Главное — умело им пользоваться и не перегибать палку, превратив эти процедуры в фантастику.