Обжалование приказа о проведении фактической проверки

Процедура обжалования приказа о проведении фактической проверки является одним из наиболее эффективных инструментов защиты прав налогоплательщика на этапе инициирования контрольных мероприятий. Налоговый кодекс Украины четко регламентирует основания, по которым контролирующий орган имеет право назначить такую ​​проверку. Рассмотрим этот вопрос более подробно. Также коснемся тех направлений услуг, которые в этом контексте предоставляют юристы налоговой практики адвокатского бюро «Приходько и партнеры».

Законодательная процедура и основания для принятия приказа на проверку

В отличие от плановых мероприятий, фактическая проверка осуществляется по месту фактического осуществления деятельности налогоплательщиком, без предварительного предупреждения. Это часто создает элемент неожиданности. Однако законодательство устанавливает исчерпывающий перечень обстоятельств для принятия соответствующего приказа. К ним относятся получение информации о:

• нарушении в сфере обращения подакцизных товаров;
• нарушении в проведении расчетных операций;
• наличии неоформленных трудовых отношений;
• результатах анализа отчетности, которые указывают на риски.

Важно понимать, что простая ссылка на норму закона в приказе без указания конкретных фактических оснований делает такой документ юридически уязвимым.

Требования к содержанию приказа

Требования к содержанию приказа о проведении проверки определены статьей 81 Налогового кодекса. Приказ должен содержать следующую информацию:

• дату выдачи;
• наименование контролирующего органа;
• фамилию, имя, отчество должностных лиц, которые будут проводить проверку;
• четко определенный период времени, который охватывается контролем.

Обязательно указываются основания для проведения проверки со ссылкой на соответствующие подпункты кодекса, дата начала и продолжительность мероприятия. Отсутствие хотя бы одного из этих реквизитов или их неточное указание является серьезным процедурным нарушением. Например, если в приказе не указан конкретный адрес объекта, где должна состояться проверка, такой документ не может считаться надлежащим образом оформленным, поскольку фактическая проверка привязана к конкретному месту деятельности.

Допуск к проверке – как реализация приказа

Допуск к проверке является юридически значимым действием, которое фактически означает признание плательщиком законности полномочий проверяющих. Процедура вручения приказа предусматривает, что перед началом проверки должностные лица ГНС ​​должны предъявить:

• направление на проверку;
• копию приказа;
• свои служебные удостоверения.

Плательщик имеет право проверить эти документы и получить копию приказа под роспись в направлении. Именно на этом этапе возникает ключевая дилемма: допускать или не допускать. Если плательщик считает приказ незаконным и допускает инспекторов, он фактически упускает возможность обжаловать приказ как таковой в будущем, поскольку процедура проверки уже начата.

Судебная практика последних лет подтверждает, что обжалование приказа возможно только к моменту завершения проверки или в случае недопуска. Если же плательщик отказывает в допуске, он обязан предоставить письменные объяснения с аргументацией нарушений со стороны ГНС.

Типичные ошибки, которые ГНС допускает при оформлении приказа

Типичные ошибки налоговых органов при оформлении приказа часто становятся фундаментом  для успешного обжалования. Наиболее распространенной ошибкой является формальный подход к изложению оснований. Налоговики часто ограничиваются общими фразами о получении  информации от государственных органов или третьих лиц, не детализируя, о какой именно информации идет речь и какие факты она подтверждает.

Также часто случаются ошибки в идентификации объекта проверки, например, указание некорректного названия хозяйственной единицы или ее адреса.

Другим нарушением является выход за пределы компетенции или включение в приказ вопросов, которые не могут быть предметом именно фактической проверки.

Поэтому важно обращать внимание на соответствие оснований, указанных в приказе, реальным обстоятельствам, ведь необоснованность назначения контрольного мероприятия является самостоятельным основанием для признания приказа противоправным.

Судебное обжалование приказа

Судебное обжалование приказа является основным способом защиты прав плательщика, если он  считает проверку безосновательной. Иск подается в административный суд с требованием об отмене приказа.

Главным аргументом в суде обычно выступает отсутствие документального подтверждения обстоятельств, послуживших основанием для принятия приказа. Поскольку обязанность доказывания в административном процессе возложена на контролирующий орган, ГНС должна предоставить суду доказательства, которые  послужили поводом для проверки, например, жалобы потребителей или данные внутреннего анализа.

Если приказ обжалуется параллельно с недопуском, плательщику следует готовиться к защите от возможного применения налогового ареста имущества, который налоговая может инициировать через суд в ответ на недопуск. Однако, если суд признает приказ незаконным, все дальнейшие действия налоговиков и полученные ими результаты автоматически теряют юридическую силу.

Чем мы будем вам полезными?

Вы можете обратиться к налоговым юристам адвокатского бюро «Приходько и партнеры» за следующими услугами:

1. консультативной помощью;
2. юридическим сопровождением во взаимодействии с ГНС;
3. помощью в контексте отстаивания ваших законных интересов в административном суде.

Если вам нужна консультация или помощь налогового адвоката – обратитесь по контактам на сайте или оставьте свой номер и мы с Вами свяжемся в ближайшее время.