ДИСКОНТИРОВАНИЕ: КОГДА МОЖНО «ОБОЙТИ»?

 Далеко не всегда имеет смысл идти по прямой, часто, гораздо эффективнее найти более доступные обходные пути. Именно так и поступает бухгалтерская общественность, реагируя на новшества в сфере дисконтирования задолженностей долгосрочного типа. Естественно, далеко не всегда имеется возможность найти обходные пути, но во многих ситуациях они существуют.

 На какие займы и задолженности не распространяется дисконтирование?

 Рассмотрим ситуацию с позиции должника, так как он больше всего не заинтересован в проведении дисконтирования. Почему? Оно может привести к появлению так называемого «виртуального» дохода, что может сказаться на росте размера объекта обложения и, как следствие, налога на прибыль (конечно, это касается только плательщиков данного типа налога).

 Дисконтирование не касается текущих обязательств. Ими, согласно пункту 4 П(с)БУ 11, именуются такие обязательства, погасить которые необходимо на протяжение 12 месяцев с даты по балансу, либо в течение операционного цикла.

 Помимо текущих обязательств, не подлежат дисконтированию задолженности и займы:

1. Имеющие срок возврата не более 1 года.
2. В договорах которых не указан конечный срок погашения. Несмотря на определенные предосторожности, такие задолженности и займы являются законными. В соответствии со статьей 1049 Гражданского кодекса, займы, не содержащие в договоре конечного срока возврата, должны быть погашены на протяжении 30-дневного периода с момента, когда заимодатель предъявит требования относительно возврата.
3. До востребования. Данный вариант обязательств имеет много общего с предыдущим типом, являясь при этом также полностью безопасными с точки зрения юриспруденции.

 Займы второго и третьего типа привлекательны в том плане, что они, фактически, имеют статус краткосрочный, так как со стороны заимодателей в любой момент времени может поступить требование произвести возврат взятых денежных средств. Если же заимодатель не предъявляет каких-либо требований, то срок давности по договору никогда не истечет.

 Эта опция позволяет реально долгосрочные обязательства представить в виде краткосрочных и избавиться от надобности проведения дисконтирования. Существует также метод с освобождением от необходимости дисконтирования, предполагающий постоянную пролонгацию задолженности краткосрочного типа. Однако, такие договора несут в себе определенные риски.

 Дисконтирование не распространяется на просроченные задолженности, независимо от их типа (краткосрочные и долгосрочные). Они автоматически превращаются в краткосрочные, а, как уже было упомянуто выше, дисконтированию подлежат только долгосрочные.

 В случае пропуска срока возврата займа:

• невозможно точно определить полный период дисконтирования, а этот параметр является обязательным при калькуляции дисконта;
• дисконт автоматически самортизировался и вступило правило по учету просроченных задолженностей.

 Не дисконтируются и товарные задолженности. Обязательство по дисконтированию затрагивает исключительно задолженности, подлежащие возврату в денежном эквиваленте. Настоящая стоимость является дисконтированной от будущих платежей, а при товарных задолженностях таких платежей в денежной форме логичным образом не предусмотрено.

Дисконтирование процентных задолженностей

 В этом случае дисконтирование определяется договорной ставкой процента. Если она равняется рыночной, то реальная стоимость взятых обязательств соответствует номинальной, а это означает, что дисконт равняется нулю. Правилами бухучета не предусмотрено дисконтирование долгосрочных задолженностях в области финансовой аренды. В пункте 3 П(с)БУ 10 и 11 указывается, что данные положения применимы исключительно к раскрытию и оценки информации по обязательствам, предписанными другими положениями бухучета, а также дебиторской задолженности. В свою очередь, задолженности в области финансовой аренде оцениваются и отражаются в стандарте П(с)БУ 14.

 Налог на прибыль

 Ранее уже упоминалось, что в отношении суммы дисконта налоговой разницы по налогу на прибыль, не предусматривается. В разъяснении № 341/6/99-00-07-02-02-06/ІПК от 29 января 2020 года ГНСУ подтверждает это положение. Важно заметить, что вопрос касался задолженности долгосрочного типа по займу, который был выдан нерезидентом, однако, скорее всего, в своем разъяснении ГНСУ имела ввиду все операции по проведению дисконтирования. Так, налоговое ведомство отметило, что налоговые разницы для выполнения корректировки финансового результата по налогообложению, в контексте операций, связанных с дисконтированием задолженности в нормах Налогового кодекса не предусмотрены.

 Исходя из этого можно сделать вывод, что при определении финансового результата до проведения налогообложения, операции по дисконтированию необходимо отображать в соответствии с общими правилами ведения бухгалтерского учета. Расходы и доходы, которые появляются при дисконтировании задолженностей перед дебиторами и долгосрочных обязательств, оказывают непосредственное влияние на объект налогообложения – финансовый результат до обложения налогом на прибыль.