ЯК ВИПРАВИТИ ПОМИЛКУ В ДЕКЛАРАЦІЇ ПРО ДОХОДИ?

  Заповнюючи річну декларацію про доходи, підприємець не вказав суму нарахованого за рік ПДФО ні в додатку Ф2, ні в декларації (не заповнений рядок 1.5 розділу III додатка Ф2 і, відповідно, графу 6 рядка 10.7 декларації). При цьому він вчасно сплатив ПДФО-аванси і остаточний ПДФО за підсумками року. Як виправити ситуацію? Які наслідки самовиправлення? Чи можна буде виправитися під час перевірки? Зараз розберемося.

   Як впоратися? Оскільки граничний термін подання річної декларації про доходи (маємо на увазі податкову декларацію про майновий стан і доходи) вже давно пропущений, залишається тільки два способи виправити помилку:

1) подати уточнюючу декларацію про доходи. Майте на увазі: крім «самоісправітельного» розділу VII декларації, Вам доведеться заповнити і всі інші її розділи, обов'язкові для заповнення (заповнюємо їх без помилки, вказуючи правильну суму ПДФО, военсбора).

   У самому розділі VII в рядку 24 по графі з ПДФО вказуємо «0,00», а в рядку 25 - нарахований за підсумками року ПДФО. Якщо подібну помилку допустили і по військовому збору, також заповнюємо графу з военсбором.

   У рядку 26.1 деки вказуємо різницю, в рядку 27 - штраф 3%, оскільки виправляємося через уточненку.

   І тут виникає питання: чи потрібен штраф за самовиправлення? Адже підприємець все сплатив вчасно, просто не задекларував відповідні зобов'язання. А значить, по особовому рахунку у нього переплата, яка «згорнеться» із зобов'язаннями по уточненку.

   Згідно п. 50.1 ПКУ у разі самовиправлення через уточнюючу декларацію передбачений штраф в розмірі 3% від недоплати. При цьому під недоплатою, як не дивно, мають на увазі не борг, а саме занижене податкове зобов'язання минулого звітного періоду (абз. 3 п. 50.1, п. 120.2 ПКУ).

 Виходить, що наявність переплати, на жаль, ситуацію не рятує. Оскільки підприємець вчасно не нарахував податкове зобов'язання з ПДФО, значить, воно було занижено і тепер його треба донарахувати. А в разі донарахування автоматично «спрацьовує» штраф за недоплату.

  Сплатити такий штраф потрібно до подання уточнюючої декларації. ПДФО платити необов'язково, так як ПДФО-недоплата просто зарахується з переплатою.

   А ось пені не буде (рядок 28 деки), так як борг не виникало. Адже ПДФО-зобов'язання по уточненку «згорнулося» з переплатою, тому нараховувати пеню нема на що;

2) другий спосіб виправлення: дочекатися кінця року і подати декларацію про доходи за 2019 рік, попутно виправивши в ній помилку 2018 року. Помилку теж виправляємо в розділі VII (його заповнюємо так само, як і в уточненку). Але всі інші розділи деки заповнюємо за даними 2019 року.

  При цьому штраф за донарахування податкового зобов'язання, на жаль, буде 5% від донарахованого ПДФО. І підстава все той же: якщо є донарахування - автоматом є штраф. Цей штраф можна сплатити одночасно з ПДФО - зобов'язанням за 2019 рік, т. Е. Після подачі деки (а не до цього, як у випадку з виправленням через уточненку).

    При цьому пені як і раніше не буде, так як по факту не було затримки у сплаті ПДФО.

   Як бачите, в плані економії вигідніше виправитися через уточненку (менше самоштраф). Але цілком зрозуміло, що в такій ситуації підприємцю прикро платити штрафи, адже ПДФО було сплачено вчасно.

   А що, якщо почекати ...

   Якщо протягом трьох років податківці не виявлять помилку у підприємця (що малоймовірно в даному випадку, так як переплата на увазі), то після закінчення цього терміну він буде вільний від штрафу (п. 102.1 ПКУ).
   Якщо ж вони помилку виявлять, то самі визначать підприємцю суму ПДФО-зобов'язання і можуть оштрафувати його за п. 123.1 ПКУ в розмірі 25% від нарахованої суми! Тобто, ризик суттєвий.

  У такій ситуації не дивно, що підприємця хвилює питання: а чи можна виправитися безпосередньо перед перевіркою або вже в ході перевірки (т. Е. Коли перевірка прийшла, але ще не закінчилася)? Відразу скажемо, що виправитися так можна.

   Якщо мова йде про камеральну перевірку або виправляєтеся після отримання повідомлення про проведення планової перевірки, але до дати, зазначеної в напрямку / повідомленні про планову перевірку як дата початку перевірки, питань не буде навіть з боку податківців. А ось якщо виправлятися надумаєте в період проведення перевірки, то ризик потрапити на штрафи або возитися з судовими розглядами досить високий. Напевно податківці будуть спиратися на п. 50.2 ПКУ (пор. 046391400).

   «Платник податків під час проведення документальних планових та позапланових перевірок не має права подавати уточнюючі розрахунки з податку, який перевіряється контролюючим органом. Це правило не поширюється на випадки, встановлені статтею 177 цього Кодексу ».
   

   Проте тут є кілька корисних нюансів:

1) уточнюючий розрахунок під час перевірки подати не можна, а ось виправитися через звітну декларацію п. 50.2 ПКУ формально не забороняє (варіант 2, про який ми писали на початку статті);

   Врахуйте: подати (без штрафів) щорічну деку про доходи можна тільки в період з 1-го січня по 9 лютого. Так що, якщо перевірка прийде в інший час, цей спосіб «самовиправлення» не пройде.

2) в самому п. 50.2 ПКУ прямо сказано, що він не поширюється на випадки, встановлені ст. 177 ПКУ! А адже саме в цій статті встановлено обов'язок підприємців подавати деку про доходи (пп. 177.5, 177.11 ПКУ). Стало бути, подати уточненку до деки про доходи можна завжди: навіть в ході планової / позапланової перевірки!

   Проте, на наш погляд, податківці будуть всіляко цьому опиратися. Щоб уникнути подібних ситуацій, юридична компанія "Приходько та партнери" надає послуги бухгалтера на аутсорсінгу, а також, окремо послуги зі складання податкових звітів і надання їх у відповідні державні структури.